會計相關知識學習筆記——資產減值

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第七章 資產減值第一節 資產減值概述當企業含的可收回金額低於其賬面價值時,即表明資產發生瞭減值,企業應當確認資產減值損失,並把資產的賬面價值減計至可收回金額。一、資產減值的范圍企業所有的資產發生減值時,都應當對發生的減值損失及時確認和計量。資產減值包括所有資產的減值。但是,由於有關資產特性不同,減值會計處理也有所差別。使用的準則也不同。存貨、消耗性生物資產的減值分別適用存貨、生物資產準則;遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保餘值等資產的減值,分別適用所得稅、租賃準則。采用公允價值後續計量的投資性房地產和由金融工具確認和計量規范的金融資產的減值適用投資性房地產和金融工具確認和計量準則。本章涉及的主要是除上述資產以外的,屬於企業非流動資產,具體包括:(1)對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資;(2)采用成本模式進行後續計量的投資性房地產;(3)固定資產;(4)生產性生物資產;(5)無形資產;(6)商譽;(7)探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。二、資產減值的跡象與測試(一)資產減值跡象的判斷在資產負債表日應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象,主要可從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷:外部信息來源:如出現資產的市價在當期大幅度下跌,其跌幅明顯高於因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將近在近期發生重大變化,從而對企業產生不利影響;市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高,從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率,導致資產可回收金額大幅度降低;企業所有者權益(凈資產)的賬面價值遠高於其市值等,均屬於資產可能發生減值的跡象,企業需要據此估計資產的可回收金額,決定是否需要確認減值損失。內部信息來源:如有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞,資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低於或者將低於預期,如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤遠遠低於原來的預算或者預計金額、資產發生的營業損失遠遠高於原來的預算或者預計金額、資產在建造或者收購時所需的現金支出遠遠高於最初的預算、資產在經營或者維護中所需的現金支出遠遠高於最初的預算等,均屬於資產可能發生減值的跡象。(二)資產減值的測試如果有確鑿證據表明資產存在減值跡象的,應當進行減值測試,估計資產的可收回金額。資產存在減值跡象時資產是否需要進行減值測試的必要前提,但以下資產除外:因企業合並形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產,這些資產無論是否存在減值跡象,都應當至少於每年年度終瞭進行減值測試。另外,對於尚未達到可使用狀態的無形資產,由於其價值具有較大的不確定性,也應當每年進行減值測試。企業在判斷資產減值跡象以決定是否需要估計資產可收回金額時,應當遵循重要性原則。根據這一原則,企業資產存在下列情況的,可以不估計其可收回金額:(1)以前報告期間的計算結果表明,資產可收回金額遠高於其賬面價值,之後沒有發生消除這一差異的交易或者事項的,企業在資產負債表日可以不需重新估計該資產的可收回金額。(2)以前報告期間的計算與分析表明,資產可收回金額對於資產減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感,在本報告期間又發生瞭這些減值跡象的,在資產負債表日企業可以不需因為上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。第二節 資產可收回金額的計量一、估計資產可收回金額的基本方法企業資產存在減值跡象的,應當估計其可收回金額,然後將所估計的資產可收回金額與其賬面價值向比較,以確定資產時否發生瞭減值,以及是否需要計提資產減值準備並確認相應的減值損失。在估計資產可收回金額時,原則上應當以單項資產為基礎,如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的,應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產可收回金額的估計,應當根據其公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此,要顧及資產的可收回金額,通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用後的凈額和資產預計未來現金流量的現值。但是,在下列情況下,可以有例外或者作特殊考慮:(1)資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值,隻要有一項超過瞭資產的賬面價值,就表明資產沒有發生減值,不需再估計另一項金額。(2)沒有確鑿證據或者理由表明,資產預計未來現金流量現值顯著高於其公允價值減去處置費用後的凈額的,可以將資產的公允價值減去處置費用後的凈額視為資產的可收回金額。對於企業持有待售的資產往往屬於這種情況,即該資產在持有期間(處置之前)所產生的的現金流量可能很少,其最終取得的未來現金流量往往就是資產的處置凈收入,因此,在這種情況下,以資產公允價值減去處置費用後的凈額作為其可收回金額是適宜的,因為資產的未來現金流量現值不大會顯著高於其公允價值減去處置費用後的凈額。(3)資產的公允價值減去處置費用後的凈額如果無法可靠估計的,應當以該資產預計未來現金流量的現值作為可收回金額。二、資產的公允價值減去處置費用後的凈額的估計資產的公允價值減去處置費用後的凈額,通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。其中,資產的公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中,出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格;處置費用是指可以直接歸屬於資產處置的增量成本,包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等,但是,財務費用和所得稅費用等不包括在內。企業在估計資產的公允價值減去處置費用的凈額時,應當按照下列順序進行:首先,根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬於該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用後的凈額。在實務中,企業資產往往是內部使用的,取得資產的銷售協議價格並不容易。其次,在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下,應當根據該資產的市場價格減去處置費用後的金額確定。資產的市場價格通常應當按照資產的買方出價確定。但是,如果難以獲得資產在估計日的買方出價的,企業可以以資產最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用後的凈額的估計基礎,其前提是資產的交易日和估計日之間,有關經濟、市場環境等沒有發生重大變化。最後,在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下,企業應當以可獲取的最佳信息為基礎,根據在資產負債表日如果處置資產的話,熟悉情況的交易雙方自願進行公平交易原意提供的交易價格減去資產處置費用後的金額,估計資產的公允價值減去處置費用後的凈額。在實務中,該金額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。如果企業按上述要求無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用後的凈額的,應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可回收金額。三、資產預計未來現金流量的現值的估計應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量,選擇恰當的折現率對其進行折現後的金額加以確定。主要綜合考慮以下因素:(1)資產的預計未來現金流量(2)資產的使用壽命(3)折現率。使用壽命的預計參照固定資產、無形資產準則中規定的使用壽命預計方法。(一)資產未來現金流量的 預計1、預計資產未來現金流量的基礎企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩餘使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計,並將資產未來現金流量的預計建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。但是,處於數據可靠性和便於操作等方面的考慮,建立在該預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年,企業管理層如能證明更常規的期間是合理的,可以涵蓋更長的期間。即使管理層可以以超過5年的財務預算或者預測為基礎對未來現金力量進行預計,企業管理層應當確保這些預計的可靠性,並提供相應的證明,比如根據過去的經驗和實踐,企業有能力而且能夠對超過5年的期間作出較為準確的預測。如果資產未來現金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之後的現金流量,企業應當以該預算或者預測期之後年份穩定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。但是,企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的,可以以遞增的增長率為基礎進行估計。同時,所使用的增長率除瞭企業能夠證明更高的增長率是合理的之外,不應當超過企業經營的產品、市場、所處的行業或者所在國傢或地區的長期平均增長率,或者該資產所處市場的長期平均增長率。在恰當、合理的情況下,該增長率可以是零或者負數。由於經濟環境隨時都在變化,資產的實際現金流量往往會與預計數有出入,而且預計資產未來現金流量時的假設也可能發生變化,因此,企業管理層在每次預計資產未來現金流量時,應當首先分析以前期間現金流量預計數與現金流量實際數出現差異的情況,以評判當期現金流量預計所依據的假設的合理性。通常情況下,企業管理層應當確保當期現金流量預計所依據的假設與前期實際結果相一致。2、資產預計未來現金流量應當包括的內容預計的資產未來縣級流量應當包括下列各項:(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入。(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)該現金流出應當是可直接歸屬於或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出,後者通常是指那些與資產直接相關的間接費用。對於在建工程、開發過程中的無形資產等,企業在預計其未來現金流量時,就應當包括預期為使該資產達到預定可使用(或者可銷售)而發生的全部現金流出數。(3)資產使用壽命結束時,處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自願進行交易時,企業預期可從資產的處置中獲取或者支付的減去預計處置費用後的金額。3、預計資產未來現金流量應當考慮的因素。(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。企業資產在適用過程中有時因為修理、改良、重組等原因而發生變化,因此,在預計資產未來現金流量時,企業應當以資產的當前狀況為基礎,不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者資產改良有關的預計未來現金流量。具體包括以下幾層意思:1重組通常會對資產的未來現金流量產生影響,有時還會產生較大影響。這裡所指的重組,專指企業指定和控制的,將顯著改變企業組織方式、經營范圍或者經營方式的計劃實施行為。對於重組的具體界定以及已作出承諾重組事項的判斷,參見或有事項規定。2企業已經承諾重組的,在確定資產的未來現金流量的現值時,預計的未來現金流入和流出數,應當反映重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益,以及因重組所導致的估計未來現金流出數。其中,重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益,通常硬鋼根據企業管理層批準的最近財務預算或預測數據進行估計;因重組所導致的估計未來現金流出數應當根據或有事項所確認的因重組所發生的預計負債金額進行估計。3企業在發生與資產改良(包括提高資產的營運績效)有關的現金流出之前,預計的資產未來現金流量仍然應當以資產的當前狀況為基礎,不應當包括因與該現金流出相關的未來經濟利益增加而導致的預計未來現金流入金額。4企業未來發生的現金流出如果是為瞭維持資產正常運轉或者資產正常產出水平而必要的支出或者屬於資產維護支出,應當在預計資產未來現金流量時將其考慮在內。(2)預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量。原因:一是所籌集資金的貨幣時間價值已經通過折現因素予以考慮;二是折現率要求是以稅前基礎計算確定的。(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率一致。(4)內部轉移價格應當予以調整。應當采用在公平交易中企業管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數進行預計。4、預計資產未來現金流量的方法通常可以根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。通常叫作傳統法,使用的是單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。實務中,影響資產未來現金流量的因素較多,帶有很大的不確定性,單一的現金流量可能並不會如實反映資產創造現金流量的實際情況。企業應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量。每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量與其發生概率加權計算。如果資產未來現金流量的發生時間是不確定的,企業應當根據資產的每一種可能情況下的限制及其發生概率直接加權計算資產未來現金流量的現值。(二)折現率的預計計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。如果在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作瞭調整的,折現率的估計不需要考慮這些特定因素。如果對於估計折現率的基礎是稅後的,應當將其調整為稅前的折現率,以便於與資產未來現金流量的估計基礎相一致。實務中,折現率應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的利率無法從市場獲得,可以使用替代利率估計。在估計替代利率時,企業應當充分考慮資產剩餘壽命期間的貨幣時間價值和其他相關因素,如資產未來現金流量金額及其時間的預計離異程度、資產內在不確定性的定價等,如果資產預計未來現金流量已經對這些因素作瞭有關調整的,應當予以剔除。在估計替代利率時,可以根據企業加權平均資本成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整後確定。調整時,應當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險以及其他有關政治風險、貨幣風險和價格風險等。估計資產未來現金 流量現值,應當使用單一的折現率。但是,如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反映敏感的,企業應當在未來各不同期間采用不同的折現率。(三)資產未來現金流量現值的預計隻需將該資產的預計未來現金流量按照預計的折現率在預計的資產使用壽命裡加以折現即可確定。一般計算公式為:資產未來現金流量的現值PV=Σ[第t年預計資產未來現金流量NCFt/(1+折現率R)t](四)外幣未來現金流量及其現值的預計首先,應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量,並按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值;其次,將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的及其匯率進行折算,從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值;最後,在該現值基礎上,比較資產公允價值減去處置費用後的凈額以及資產的賬面價值,以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。第三節 資產減值損失的確認與計量一、資產減值損失確認與計量的一般原則如果可收回金額的計量結果表明,資產的可收回金額低於其賬面價值的,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時,計提相應的資產減值準備。這樣,企業當期確認的 減值損失應當反映在其利潤表中,而計提的資產減值準備應當作為相關資產的備抵項目,反映於資產負債表中。資產減值損失確認後,減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整,以使該資產在剩餘使用壽命內,系統地分攤調整後的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。應當以新的資產賬面價值為基礎計提每期折舊。考慮到固定資產、無形資產、商譽等資產發生減值後,一方面價值回升的可能性比較小,通常屬於永久性減值;另一方面從會計信息穩健性要求考慮,為瞭避免確認資產重估增值和操縱利潤,資產減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回。以前期間計提的資產減值準備,需要等到資產處置時才可轉回。二、資產減值損失的賬務處理企業應當設置“資產減值損失”科目,按照資產類別進行明細核算,反映各類資產在當期確認的資產減值損失金額;同時,應當根據不同的資產類別,分別設置“固定資產減值準備”“在建工程減值準備”“投資性房地產減值準備”“無形資產減值準備”“商譽減值準備”“長期股權投資減值準備”“生產性生物資產減值準備”等科目。發生減值時,根據所確認的資產減值金額,借記“資產減值損失”科目,貸記“固定資產減值準備”“在建工程減值準備”“投資性房地產減值準備”“無形資產減值準備”“商譽減值準備”“長期股權投資減值準備”“生產性生物資產減值準備”等科目,在期末,企業應當將“資產減值損失”科目餘額轉入“本年利潤”科目,結轉後該科目應當沒有餘額。各資產減值準備科目累積每期計提的資產減值準備,直至相關資產被處置時才予以轉出。第四節 資產組的認定及減值處理一、資產組的認定在企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的情況下,應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。(一)資產組的定義資產組是企業可以認定的最小資產組合,其產生的現金流入應當基本上獨立於其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入相關的資產組成。(二)認定資產組應當考慮的因素(1)資產組的認定,應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立於其他資產或者資產組的現金流入為依據。資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素。企業幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場的,無論這些產品或者其他產出是用於對外銷售還是僅供企業內部使用,均表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金收入。認定為資產組。(2)資產組的認定,應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式(如實按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等)和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。比如企業各生產線都是獨立生產、管理和監控的,那麼各生產線很可能應當認定為單獨的資產組;如果某些機器設備是相互關聯、互相依存的,其使用和處置時一體化決策的,那麼這些機器設備很可能應當認定為一個資產組。(三)資產組認定後不得隨意變更資產組一經確定後,各個會計期間應當保持一致,不得隨意變更。但是,由於企業重組、變更資產用途等原因,導致資產組構成確需變更的,企業可以進行變更,但企業管理層應當證明該變更是合理的,並應當在附註中作相應說明。二、資產組減值測試企業需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值,並將兩者進行比較,如果資產組的可收回金額低於其賬面價值的,表明資產組發生瞭減值,應當予以確認。(一)資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎資產組賬面價值應當與其可收回金額的確定方式相一致。在確定資產組的可收回金額時,應當按照資產組的公允價值減去處置費用後的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產組的賬面價值則應當包括可直接歸屬於資產組與可以合理和一致地分攤至自資產組的資產賬面價值,通常不應當包括已確認負債的賬面價值,但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。這是因為在預計資產組的可收回金額時,既不包括與該資產組的資產無關的現金流量,也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現金流量。因此,為瞭與資產組可收回金額的確定基礎相一致,資產組的賬面價值也不應當包括這些項目。資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環境恢復負債等)、該負債金額已經確認並計入相關資產賬面價值,而且企業隻能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用後的凈額的,為瞭比較資產組的賬面價值和可收回金額,在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時,應當將已確認的負債金額從中扣除。(二)資產組減值的會計處理根據減值測試的結果,資產組(包括資產組組合,在後述有關總部資產或者商譽的減值測試時涉及)的可收回金額如低於其賬面價值的,應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照以下順序進行分攤:(1)遞減分攤至資產組中商譽的賬面價值(2)根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重,按比例遞減其他各項資產的賬面價值。以上資產賬面價值的遞減,應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理,計入當期損益。遞減後的各資產的賬面價值不得低於以下三者中的最高者:該資產的公允價值減去處置費用後的凈額(如可確定的)、該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額,應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。三、總部資產的減值測試企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生單獨的現金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬於某一資產組。因此,總部資產難以單獨進行減值測試,需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。資產組組合,是指由若幹個資產組組成的最小資產組組合,包括資產組或者資產組組合,以及按合理方法分攤的總部資產部分。在資產負債表日,如果有跡象表明某項總部資產可能發生減值的,企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額,然後將其與相應的賬面價值相比較,據以判斷是否需要確認減值損失。企業對某一資產組進行減值測試時,應當先認定所有與該資產組相關的總部資產,再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理:(1)對於相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分,應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組,在據以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額,並按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。(2)對於相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的,應當按照下列步驟處理:首先,在不考慮相關總部資產的情況下,估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額,並按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。其次,認定有若幹個資產組組成的最小的資產組組合,該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。最後,比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額,並按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。第五節 商譽減值測試與處理一、商譽減值測試的基本要求企業合並所形成的商譽,至少應當在每年年度終瞭進行減值測試。由於商譽難以獨立產生現金流量,因此,商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。為瞭資產減值測試的目的,對於因企業合並形成的商譽的賬面價值,應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組;難以分攤至相關的資產組的,應當將其分攤至相關的資產組組合。這些相關的資產組或資產組組合應當是能夠從企業合並的協同效應中受益的資產組或者資產組組合,但不應當大於按照分部報告準則和會計準則解釋第3號所確定的報告分部。二、商譽減值測試的方法與會計處理企業對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時,如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的,應當首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試,計算可收回金額,並與相關賬面價值相比較,確認相應的減值損失。其次,在對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試,比較這些資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低於其賬面價值的,應當就其差額確認減值損失,減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值。最後,根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重,按比例遞減其他各項資產的賬面價值。與資產減值測試的處理一樣,以上資產賬面價值的遞減,也都應當作為單項資產(包括商譽)的減值損失處理,計入當期損益。遞減後的各資產的賬面價值不得低於以下三者中最高者:該資產的公允價值減去處置費用後的凈額(如可確定的)、該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額,應當按照相關資產組或者資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占的比重進行分攤。由於按照企業合並 準則的規定,因企業合並所形成的商譽是母公司根據其在子公司所擁有的權益而確認的商譽,子公司中歸屬於少數股東的商譽並沒有在合並財務報表中予以確認。因此,在對於商譽相關的資產組或者資產組組合進行減值測試時,由於其可收回金額的預計包括歸屬於少數股東的商譽價值部分,為瞭使減值測試建立在一致的基礎上,企業應當調整資產組的賬面價值,將歸屬於少數股東權益的商譽包括在內,然後,根據調整後的資產組賬面價值與其可收回金額進行比較,以確定資產組(包括商譽)是否發生瞭減值。上述資產組如發生減值的,應當首先遞減商譽的賬面價值,但由於根據上述方法計算的商譽減值損失包括瞭應由少數股東權益承擔的部分,而少數股東權益擁有的商譽價值及其減值損失都不在合並財務報表中反映,合並財務報表隻反映歸屬於母公司的商譽減值損失,因此,應當將商譽減值損失在可歸屬於母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤,以確認歸屬於母公司的商譽減值損失。商譽減值

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2020-06-04

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别看明星们在舞台上光彩夺目,其实做明星并不容易,就拿明星拍戏来说,并不是说牺牲很大或者说付出很多,就能获得成功,成为出演电影演员中的最大赢家,像电影《新上海滩》就是典型的例子,

2020-06-04